Верховный Суд РФ предписал считать, что дивиденды, полученные от реализации на таможенной территории Евразийского экономического союза импортных товаров и выплаченные лицу, одновременно выступающему поставщиком таких товаров и учредителем покупателя товаров в Российской Федерации, включаются в таможенную стоимость, если они связаны с ввозимыми товарами (Определение № 305-ЭС22-9875, пункт 24 Обзора от 26.04.2023 г., утв. Президиумом ВС РФ).

Тем самым сложилась практика предъявления арбитражными судами повышенного стандарта доказывания обратных фактов: (1) отсутствия связи поставок от участника и прибыли от перепродажи товаров; (2) отсутствия связи между извлеченной чистой прибылью и выплатой дивидендов; (3) отсутствия занижения стоимости поставок от участника по сравнению с рыночной стоимостью на аналогичные товары. Обращает на себя внимание, что в этом конкретном случае предприниматель обязан доказать отрицательные факты, а не госорган (таможня) должна доказать правомерность своих доводов и расчетов.

Крайне затруднительно доказать (3) идентичность стоимости товаров, если иностранный участник уже вышел из хозяйственного общества и не предоставит соответствующих документов ни о ценообразовании, ни о цене своих контрактов с третьими лицам. (1)

Взаимосвязь между поставкой и выплатой дивидендов может прослеживаться из буквального содержания договора, равно как и наоборот, и в этом случае исход спора будет предрешен в ту или иную сторону без рассмотрения иных обстоятельств. Рассмотрим возможный механизм судебного доказывания (2) отсутствия связи между дивидендами и чистой прибылью, от качества которого может зависеть исход дела.

Обратим внимание, что в п. 24 упомянутого Обзора ВС РФ под дивидендами понимается строго чистая прибыль, хотя источника выплат дивидендов может быть два. Чистая прибыль общества с ограниченной ответственностью определяется по данным бухгалтерской отчетности. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению конечный финансовый результат деятельности общества в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, сумма чистой прибыли отчетного года списывается с данного счета в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом, дивиденды могут выплачиваться участникам не только из чистой прибыли, полученной обществом в отчетном периоде, но и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Следовательно, указание п. 24 действует для случаев выплаты дивидендов только за счет чистой прибыли, но не за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

То есть в каждом случае важно арифметически проверить, достаточно ли было полученной чистой прибыли для выплаты дивидендов именно за проверяемый период. И здесь кроется тонкость – прибыль может быть получена только от реализации товаров, а может формироваться также за счет внереализационных доходов. Данные Отчета о финансовых результатах (форма 0710002), которые обычно изучает и таможня во время аналитического мероприятия и/или таможенной проверки, показывают доходы и расходы по обеим составляющим чистой прибыли. Налоговая декларация отображает уплаченный налог на прибыль в размере 20%. Таким образом, в результате простых арифметических действий получаем размер чистой прибыли именно от продаж, который и нужно сопоставить с начисленными дивидендами. Кроме этого, учтём 15% налог, удержанный российским обществом при выплате дивидендов иностранному участнику – и именно полученный результат сможет достоверно отобразить, за счет только чистой прибили или и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет общество выплатило дивиденды.

После того, как установлен источник и если хотя бы частично дивиденды выплачены за счет чистой прибыли (например, нераспределенная прибыль – 3 млн., чистая – 2 млн., дивиденды – 4 млн.), приступим к проверке пропорционального расчета таможни. Обычно таможня вычисляет выручку от продажи поставленных товаров в проверяемом периоде, делит на нее дивиденды (без учета источника выплат) и получает некий коэффициент - процент. Затем на этот процент умножается стоимость каждого из товаров и получается увеличенная таможенная стоимость.

Иными словами, так выплаченные дивиденды распространяются на ввезенные товары, и общество, которое уже выплатило их участнику, должно выплатить и процент от них таможне в виде увеличения таможенной стоимости. Чем выше этот процент, тем выше доначисленная таможенная стоимость. Далее нужно проанализировать возможные источники дивидендов в проверяемом периоде из чистой прибыли (в нашем примере 2 млн.), из которых 1,5 млн. от продаж, а 0,5 от иных источников. Получается, в расчете должны участвовать не все 4 млн. дивидендов, а только выплаченные за счет чистой прибыли проверяемого периода – 1,5 млн. Таким контррасчетом может быть снижен коэффициент таможни, а как следствие – доначисления, что по сути является уже не стандартным оспариванием по праву, но и по размеру с помощью грамотной финансово-юридической аналитики.