Выплата дивидендов участнику хозяйственного общества может быть произведена не только денежными средствами, например, путем передачи права собственности на недвижимое имущество. Интересен вопрос признания такой передачи в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговый кодекс РФ признает, что в определенных случаях передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров организацией. Так, Минфин РФ в своих письмах N 03-05-05-01/7294 от 07.02.2018 г. и N 03-07-11/24816 от 19.03.2024 г. ссылается на пункт 1 статьи 146 главы 21 Налогового кодекса РФ, согласно которому передача прав собственности на безвозмездной основе признается реализацией товаров в целях налога на добавленную стоимость и является объектом налогообложения НДС при передаче имущества на территории Российской Федерации, делая вывод, что поскольку при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Такой же позиции ожидаемо придерживается и ФНС РФ.

При этом, если обратиться к определению понятия «дивиденды» (п. 1 ст. 43 НК РФ) - дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Отсюда логичен вывод, что выплата дивидендов, по определению, является доходом, полученным участником/акционером, и не является по своей сути реализацией. В данном случае ст. 146 НК РФ, которая говорит, что объектом налогообложения являются операции реализации на территории России товаров, работ, услуг не применима. Также к дивидендам не должны применяться п. 1 ст. 39 НК РФ, в котором реализацией признается передача права собственности на возмездной основе, и п. 3 ст. 38 НК РФ о признании товаром любого реализуемого имущества.

К настоящему моменту Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении № 2-П от 21.01 2025 г. признал подпункт 5 пункта 3 статьи 39, пункт 1 статьи 41, пункты 1 и 2 статьи 248, пункты 1 и 2 статьи 249, а также пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (часть 2), 55 (часть 3) и 57, в той мере, в какой они в их взаимосвязи в системе действующего правового регулирования в силу своей неопределенности, порождающей различное истолкование в правоприменительной практике, допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, дохода в случае передачи им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику и, соответственно, произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае.

Следовательно, в обозримой перспективе этот смежный вопрос о налогообложении дивидендов получит обновленное регулирование. Вместе с тем, признание КС РФ неконституционным подхода к налогообложению не влечет безусловный пересмотр начислений налогоплательщикам. Исключение же составляют те из них, кто находится в стадии оспаривания соответствующей обязанности и налогоплательщики будущих периодов, которые вправе ссылаться на неконституционность названной совокупности норм до получения соответствующего регулирования.